浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理專項(xiàng)指引(試行)

　　第一章 總則

　　第一條 為提升浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合浙江實(shí)際，制定本指引。

　　第二條 本指引所稱涉稅事項(xiàng)合規(guī)，是指企業(yè)及其員工的涉稅行為符合稅收法律法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)政策規(guī)定。

　　本指引所稱涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理，是指以企業(yè)和員工經(jīng)營(yíng)管理行為為對(duì)象，以有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)為目的，統(tǒng)籌推動(dòng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控監(jiān)督等工作相銜接的管理活動(dòng)。

　　第三條 本指引是企業(yè)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的指導(dǎo)建議，企業(yè)可依據(jù)自身規(guī)模、產(chǎn)業(yè)特性和主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源等情況，按照依法依規(guī)、全面覆蓋、責(zé)任到人、風(fēng)險(xiǎn)可控、監(jiān)督有效的原則，建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度。

　　第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，指導(dǎo)、督促、幫助企業(yè)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理工作。

　　第二章 涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度

　　第五條 企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系包括涉稅事項(xiàng)合規(guī)基本制度、涉稅事項(xiàng)合規(guī)具體制度和涉稅事項(xiàng)合規(guī)操作指南。

　　第六條 涉稅事項(xiàng)合規(guī)基本制度是涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系的核心，包括合規(guī)目標(biāo)、部門職能、運(yùn)行機(jī)制、考核評(píng)價(jià)、監(jiān)督問責(zé)等內(nèi)容。

　　第七條 涉稅事項(xiàng)合規(guī)具體制度是搭建涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系的架構(gòu)，通常包括涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估預(yù)警制度、涉稅事項(xiàng)合規(guī)審查制度、涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制度、違規(guī)問題整改制度和違規(guī)責(zé)任追究制度。

　　第八條 涉稅事項(xiàng)合規(guī)操作指南是涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度的實(shí)施方式、標(biāo)準(zhǔn)、流程的詳細(xì)規(guī)定，推動(dòng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)制度相關(guān)要求的貫徹執(zhí)行。

　　第九條 企業(yè)可制作涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理操作手冊(cè)，建立涉稅事項(xiàng)合規(guī)流程圖、涉稅事項(xiàng)合規(guī)指引清單和違規(guī)警示清單庫(kù)等具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

　　第三章 涉稅事項(xiàng)合規(guī)運(yùn)行和保障

　　第一節(jié) 組織體系

　　第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的組織體系和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，明確各管理層、涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理牽頭部門、各業(yè)務(wù)及職能部門、監(jiān)督管理部門的涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理職責(zé)。

　　第十一條 企業(yè)最高管理層要發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)作用，加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，研究決定涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理重大事項(xiàng)或提出意見建議，指導(dǎo)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理工作。

　　企業(yè)可根據(jù)需要建立涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理第一責(zé)任人制度，第一責(zé)任人應(yīng)為企業(yè)法定代表人或者實(shí)際控制人。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)指定專門部門為涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理牽頭部門，設(shè)置涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理崗位，確保人員稅務(wù)專業(yè)能力與崗位相匹配。

　　企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)立首席涉稅事項(xiàng)合規(guī)官，建立涉稅事項(xiàng)合規(guī)員團(tuán)隊(duì)。首席涉稅事項(xiàng)合規(guī)官可由企業(yè)聘請(qǐng)律師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員擔(dān)任。

　　涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理牽頭部門履行起草制度、合規(guī)審查、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警和應(yīng)對(duì)、開展合規(guī)培訓(xùn)等職責(zé)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各部門落實(shí)本單位合規(guī)工作。

　　第十三條 企業(yè)產(chǎn)品銷售、物資采購(gòu)、資本運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)統(tǒng)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、投資融資、勞動(dòng)人事(考核與薪酬)、基本建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)、審計(jì)監(jiān)察、行政后勤等部門應(yīng)將涉稅事項(xiàng)合規(guī)審查嵌入業(yè)務(wù)流程，設(shè)置涉稅事項(xiàng)合規(guī)員崗位，從源頭上防范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十四條 企業(yè)的審計(jì)監(jiān)察等監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督涉稅事項(xiàng)合規(guī)要求的落實(shí)情況，按照規(guī)定開展責(zé)任追究。

　　第二節(jié) 運(yùn)行流程

　　第十五條 涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的運(yùn)行流程包括涉稅事項(xiàng)合規(guī)的識(shí)別評(píng)估預(yù)警、合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告、問題整改、責(zé)任追究等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理。具體要求包括：

　　(一)全面梳理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警機(jī)制。

　　(二)將涉稅事項(xiàng)合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)嵌入經(jīng)營(yíng)管理流程，制定涉稅事項(xiàng)合規(guī)審查職責(zé)、審查標(biāo)準(zhǔn)、審查流程、審查重點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)審查。

　　(三)建立重大涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)對(duì)處理預(yù)案，及時(shí)評(píng)估、報(bào)告、處置和整改。

　　(四)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)制度落實(shí)情況監(jiān)督，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查追責(zé)。

　　(五)定期開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和有效性評(píng)價(jià)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)性評(píng)價(jià)。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)優(yōu)化完善與涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理相關(guān)的法務(wù)、內(nèi)控、風(fēng)控、審計(jì)等部門協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源共享、集約管控、提高效率。

　　第十七條 企業(yè)可根據(jù)需要引入專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或者多項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)合規(guī)服務(wù)外包。

　　第十八條 企業(yè)可引入合規(guī)管理ISO37301國(guó)際認(rèn)證和GB/35770國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，開展標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)合規(guī)管理體系建設(shè)。

　　第三節(jié) 要素保障

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)為開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理創(chuàng)造條件，健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)事項(xiàng)操作和審批流程。

　　第二十條 企業(yè)應(yīng)配備與涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理相匹配的專業(yè)技術(shù)人員，確保其稅務(wù)專業(yè)技能與業(yè)務(wù)崗位相適應(yīng)，為其業(yè)務(wù)知識(shí)更新培訓(xùn)提供便利。

　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)提高涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的信息化水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息互聯(lián)互通，適應(yīng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理新要求，做到即時(shí)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控、快速處置。

　　第二十二條 企業(yè)應(yīng)積極培育涉稅事項(xiàng)合規(guī)的企業(yè)文化，樹立依法誠(chéng)信納稅的價(jià)值觀，營(yíng)造合規(guī)守法的企業(yè)氛圍。

　　第四章 高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管控

　　第一節(jié) 高風(fēng)險(xiǎn)違規(guī)事項(xiàng)

　　第二十三條 企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理涵蓋從設(shè)立登記到注銷登記的整個(gè)生命周期。企業(yè)可根據(jù)自身情況重點(diǎn)關(guān)注偷稅、騙取國(guó)家出口退稅款、未按規(guī)定扣繳稅款、未按規(guī)定使用發(fā)票等高風(fēng)險(xiǎn)違規(guī)事項(xiàng)。

　　第二十四條 偷稅風(fēng)險(xiǎn)。偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第二十五條 騙取國(guó)家出口退稅款風(fēng)險(xiǎn)。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　第二十六條 未按規(guī)定扣繳稅款風(fēng)險(xiǎn)�？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　第二十七條 未按規(guī)定使用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，主要包括虛開發(fā)票和違法使用發(fā)票。虛開發(fā)票包括違反行政法規(guī)對(duì)發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。違法使用發(fā)票包括違反行政法規(guī)對(duì)發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)�、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。未按規(guī)定使用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，并處一萬(wàn)以上五十萬(wàn)元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第二節(jié) 管控重點(diǎn)

　　第二十八條 一般納稅人增值稅計(jì)算和申報(bào)

　　(一)合規(guī)要點(diǎn)

　　1.企業(yè)應(yīng)依法確認(rèn)應(yīng)稅交易和視同應(yīng)稅交易情形，確認(rèn)應(yīng)稅銷售額、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間地點(diǎn)等。

　　2.適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)準(zhǔn)確適用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，審核進(jìn)項(xiàng)憑證，正確計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

　　3.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)準(zhǔn)確適用征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。確保當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅交易產(chǎn)生的增值稅內(nèi)容真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，并按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　1.虛開發(fā)票行為。包括為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　2.違規(guī)抵扣行為。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　　(三)合規(guī)建議

　　1.納稅人應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅行為的適用稅率(或征收率)和開具發(fā)票情況填寫增值稅申報(bào)表相關(guān)欄次。

　　2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行身份驗(yàn)證，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況;在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的變更、繳銷手續(xù)。

　　4.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，應(yīng)當(dāng)保存5年。

　　上述稅務(wù)合規(guī)的要求可以在關(guān)聯(lián)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中嵌入，不宜嵌入的應(yīng)制定單項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)的制度。

　　第二十九條 企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)

　　(一)合規(guī)要點(diǎn)

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

　　2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

　　3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　4.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款;自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。