浙江省注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《銀行函證基礎(chǔ)程序?qū)＜姨崾尽返耐ㄖ?/span>

浙注協(xié)[2023]178號            2023-11-27

各會計師事務(wù)所：

　　為貫徹落實銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化新要求，進一步規(guī)范全省注冊會計師行業(yè)銀行函證工作，扎實推進銀行函證程序的有效實施，我會繼《浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第2號)——函證相關(guān)問題的關(guān)注》后，擬定了《浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第8號)——銀行函證基礎(chǔ)程序?qū)＜姨崾尽?以下簡稱提示)，現(xiàn)予發(fā)布。

　　本提示旨在為會計師事務(wù)所執(zhí)行銀行函證程序提供實務(wù)性指導(dǎo)，僅供省內(nèi)注冊會計師及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中參考使用，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則，也不能替代注冊會計師和專業(yè)人員的職業(yè)判斷。注冊會計師及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意結(jié)合項目實際情況和職業(yè)判斷合理使用。

　　附件：浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第8號)——銀行函證基礎(chǔ)程序?qū)＜姨崾?/span>

浙江省注冊會計師協(xié)會

2023年11月27日

浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第8號)——銀行函證基礎(chǔ)程序?qū)＜姨崾?/span>

　　銀行函證，是注冊會計師在獲取被審計單位授權(quán)后，直接向銀行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)出詢證函，銀行業(yè)金融機構(gòu)針對所收到的詢證函，查詢、核對相關(guān)信息并直接提供書面回函的過程，也是注冊會計師審計的重要基礎(chǔ)程序之一。銀行函證對于注冊會計師在審計工作中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。財政部聯(lián)合其他監(jiān)管部門為進一步推進銀行函證的規(guī)范化操作印發(fā)過多項通知，浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會也于2020年對銀行函證中的部分事項作出了提示。

　　為進一步規(guī)范全省注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的銀行函證工作，結(jié)合銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化的新要求，扎實推進銀行函證程序的有效實施，解答實務(wù)工作中的困惑，現(xiàn)就有關(guān)事項做出提示。

　　為便于更清晰地說明相關(guān)事項，我們編制了銀行函證基礎(chǔ)程序參考流程圖(附件一)，并將年報審計中的銀行函證基礎(chǔ)程序劃分為九個步驟，注冊會計師可根據(jù)實際情況予以調(diào)整。本次提示是對2020年3月《浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第2號)——函證相關(guān)問題的關(guān)注》的細化與補充，請相互參考，一并閱讀。

　　一、制訂函證計劃

　　(一)實操要點

　　1.注冊會計師在實施銀行函證程序前，應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況，制訂切實可行的銀行函證計劃，確定包括但不限于函證范圍、函證內(nèi)容、函證時間、函證方式、實施人員以及擬采取的函證控制措施等。

　　2.注冊會計師應(yīng)在銀行函證計劃階段確定與被審計單位就銀行函證事項進行溝通的時間、方式和內(nèi)容，在爭取被審計單位配合的同時，考慮銀行函證程序的“不可預(yù)見性”。

　　3.注冊會計師應(yīng)對被審計單位管理層“過度熱情”配合函證工作保持必要的警惕，例如代編、代寄、代催銀行詢證函，提前主動聯(lián)系銀行確定跟函時間，在跟函過程中替執(zhí)業(yè)人員遞交/回收詢證函等。

　　(二)實務(wù)問答

　　1.銀行函證程序應(yīng)由哪類人員來實施?

　　銀行函證程序是注冊會計師審計中的重要基礎(chǔ)程序，也是以較高效率、較低成本識別被審計單位財務(wù)報表是否存在錯誤或舞弊的重要途徑。從近幾年監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)的重大審計失敗案例來看，銀行函證程序未能有效實施是導(dǎo)致審計失敗的重要原因，因此會計師事務(wù)所應(yīng)加強銀行函證程序的日常培訓(xùn)，指派具有一定審計經(jīng)驗的人員實施，或在其切實督導(dǎo)下由其他執(zhí)業(yè)人員完成。

　　需要提醒的是，根據(jù)《關(guān)于加快推進銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》(財會〔2022〕39號)要求，會計師事務(wù)所應(yīng)于2023年12月31日前實現(xiàn)銀行函證集約化，因此會計師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注并評估銀行函證集約化處理人員是否具備必要的專業(yè)勝任能力。

　　2.銀行函證程序在何時實施較為合適?

　　銀行函證程序的實施涉及會計師事務(wù)所、被審計單位、被詢證銀行等多方機構(gòu)，也會受審批蓋章、快遞寄送、檢查核對等多因素影響，因此注冊會計師應(yīng)結(jié)合以前年度的函證經(jīng)驗，提前安排銀行詢證函的發(fā)出時間，以便留有充足的時間能在審計報告出具前收到回函，并根據(jù)回函情況采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

　　二、獲取函證信息

　　(一)實操要點

　　1.注冊會計師在獲取被審計單位與銀行有關(guān)的分賬戶各類明細表(賬)、企業(yè)信用報告、已開立銀行結(jié)算賬戶清單等基礎(chǔ)性資料，通過交叉比對的方式核實函證信息的準(zhǔn)確性和完整性，具體可參見《浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示(第2號)——函證相關(guān)問題的關(guān)注》相關(guān)提示內(nèi)容。

　　2.注冊會計師應(yīng)對獲取外部信息資料(如企業(yè)信用報告、已開立銀行結(jié)算賬戶清單)的過程保持必要控制。

　　(二)實務(wù)問答

　　1.在獲取企業(yè)信用報告和已開立銀行結(jié)算賬戶清單后，是否能保證銀行賬戶的完整性?

　　企業(yè)信用報告和已開立銀行結(jié)算賬戶清單均系注冊會計師從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)，在對獲取過程保持有效控制的前提下，均具有較高的證明力。但由于銀行等各方信息錄入存在延遲性、不完整性，加之海外開設(shè)的銀行賬戶、在國內(nèi)銀行開立的外幣賬戶、貸款戶、保證金賬戶等信息并不在企業(yè)信用報告和已開立銀行結(jié)算賬戶清單中，因此僅憑企業(yè)信用報告和已開立銀行結(jié)算賬戶清單無法保證銀行賬戶等函證信息的完整性。注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況，多角度、多渠道發(fā)現(xiàn)是否存在未發(fā)現(xiàn)的銀行賬戶等函證信息。

　　2.針對獲取完整函證信息的審計程序有哪些?

　　建議結(jié)合被審計單位實際情況，實施如下審計程序：

　　(1)了解并評價被審計單位與開立銀行賬戶相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行;

　　(2)了解被審計單位開立賬戶的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較，評價其合理性;

　　(3)詢問負責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納)，了解賬戶的開立、使用、注銷等情況;

　　(4)親自獲取已開立銀行結(jié)算賬戶清單，并與賬面記錄進行核對;

　　(5)結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行是否已包含在獲取的銀行存款賬戶清單中;

　　(6)結(jié)合以前年度審計工作底稿和回函情況，復(fù)核銀行存款賬戶的完整性;

　　(7)獲取被審計單位已將全部銀行賬戶信息提供給執(zhí)業(yè)人員的書面聲明;

　　(8)函證寄發(fā)前向被審計單位財務(wù)人員、銀行人員溝通確認函證相關(guān)信息是否準(zhǔn)確完整等。

　　三、選取函證項目

　　(一)實操要點

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

　　(二)實務(wù)問答

　　1.是否能對部分或全部銀行賬戶不實施函證程序?

　　考慮到審計準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管要求中對不實施函證程序的條件較為“嚴(yán)格”，同時替代程序難以提供與函證程序相同效力的審計證據(jù)，因此注冊會計師通常不能以函證費用較高、時間較長、信息不完整、已實施替代程序為由對部分或全部銀行賬戶不實施函證程序。確實有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低的，注冊會計師可以對該部分信息不實施函證，但需在審計工作底稿中恰當(dāng)記錄不予函證的理由及依據(jù)。

　　2.在選取函證項目時，注冊會計師需要重點關(guān)注哪些賬戶?

　　在選取函證項目時，注冊會計師需要重點關(guān)注如下賬戶是否已納入函證范圍：

　　(1)零余額或余額較小賬戶;

　　(2)本期內(nèi)注銷的賬戶;

　　(3)賬面無記錄，但在已開立銀行結(jié)算賬戶清單上顯示使用狀態(tài)的賬戶;

　　(4)賬面有記錄，而已開立銀行結(jié)算賬戶清單未顯示的賬戶，如外幣賬戶、保證金賬戶等;

　　(5)大額存單等非一般存款賬戶核算的金融資產(chǎn)。

　　四、編輯函證信息

　　(一)實操要點

　　1.注冊會計師應(yīng)認真學(xué)習(xí)《銀行函證及回函工作操作指引》(財辦會〔2020〕21號)規(guī)定的銀行詢證函填制要點。

　　2.注冊會計師應(yīng)通過查詢相關(guān)網(wǎng)站、咨詢銀行集中處理部門等方式充分了解被詢證銀行所能接受的銀行詢證函格式以及填制詢證函時的特殊要求。部分銀行函證業(yè)務(wù)公告詳見附件二。

　　3.注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定編輯銀行詢證函信息，特別應(yīng)注意空白、“無”和劃線處理的應(yīng)用范圍和代表的不同含義。

　　對相關(guān)規(guī)定未特別明確部分，建議與被詢證銀行的集中處理部門取得聯(lián)系并就有關(guān)內(nèi)容溝通一致，如是否接受多個資產(chǎn)負債表日的信息在一份銀行詢證函中;集中處理部門具體負責(zé)的區(qū)域范圍;對附件蓋章的特殊要求;是否需要加蓋騎縫章或會計師事務(wù)所印章等。

　　4.注冊會計師應(yīng)注意銀行詢證函填制信息的準(zhǔn)確性和完整性。除函證內(nèi)容外，還應(yīng)注意回函聯(lián)系信息填列是否正確。

　　(二)實務(wù)問答

　　1.如何有效獲取被詢證銀行集中處理部門的聯(lián)系方式?

　　除直接查詢被詢證銀行官網(wǎng)或通過統(tǒng)一客服電話聯(lián)系被詢證銀行外，注冊會計師可通過第三方函證平臺，如中國銀行業(yè)協(xié)會銀行函證區(qū)塊鏈服務(wù)平臺、注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺進行集中查詢。

　　2.如何有效保障銀行詢證函填制信息的準(zhǔn)確性和完整性?

　　注冊會計師可以從標(biāo)準(zhǔn)詢證函格式和被審計單位資料(如財務(wù)賬、借款合同等)兩條線出發(fā)，交叉核對檢查銀行詢證函填制信息的準(zhǔn)確性和完整性。從標(biāo)準(zhǔn)詢證函格式出發(fā)即以標(biāo)準(zhǔn)銀行詢證函每項內(nèi)容為次序，依次確定被審計單位是否存在需詢證的內(nèi)容，具體填制的內(nèi)容是否與被審計單位提供的資料相符;從被審計單位資料出發(fā)即以審計過程中獲取的信息為起點，逐項檢查相關(guān)信息是否已被正確填列至銀行詢證函中。注冊會計師可以就銀行詢證函填制信息的準(zhǔn)確性和完整性向被審計單位進行征詢。